Что такое touch в айфоне. Что такое Assistive touch на iOS, и как его настроить

Возврат товаров от покупателя к продавцу - не такая уж и редкая ситуация для современного рынка. Причины могут быть разными, самые распространённые - качество ниже заявленного ранее, неполная комплектация и так далее. Мы постараемся рассказать о том, на каких условиях может происходить данная процедура.

Как оформлять документы на возврат товара

Организации часто сталкиваются с возвратом товара. Это означает, что товар переходит от покупателей к продавцам. В ГК РФ подробно описаны причины, по которым это может случиться:

Товар передаётся при отсутствии необходимой тары.
Качество товара не соответствует нормам.
Не соответствует документам комплектация.
При получении товаров меньше, чем изначально в бумагах.
Покупатель не получил важную часть бумаг, имеющую отношение к товару.

Право собственности на товар переходит к покупателю, если товар перемещается к нему от продавца. Но покупатель может отказаться от этого права, если на то есть причина.

Если выявлены какие-либо дефекты, покупатели со своей стороны оформляют акт о расхождении. К этому акту прикладывается претензия на возврат товара, после чего всё и передаётся продавцу.

Возврат товара: пример проводки от покупателя

Счёт 76 был дополнительно введён из-за того, что покупатель передал плату за товар продавцу. Счёт называется «расчёты с разными дебиторами, кредиторами». Перед покупателем может возникнуть кредитная задолженность после того, как проведено сторнирование. Из разряда «покупателей» клиент переходит в группу «кредиторов». Счёт 76 как раз и предназначен для расчётов с кредиторами. Задолженность будет погашена, когда продавец вернёт деньги покупателю. Тогда счёт обнуляется.

Оформление возврата товара поставщику

Рассмотрим тот же самый пример, но теперь надо понять, как учитывать покупателю товар ненадлежащего качества, возвращённый продавцу. Поставщик передал покупателю товар на общую сумму в 11800 рублей. НДС составили 1800 рублей. Покупатель провёл оплату, а затем вернул весь товар.

Проводки тогда могут выглядеть так:

Сумма	Дебет	Кредит	Название операции
			Оприходован товар от поставщика
			Выделен НДС из суммы покупки
			НДС направлен к вычету
			Товар оплачен поставщику
			Поставщиком принята претензия по качеству товара
			Сторнируются операции по поставке товара
			Сторнируются операции по поставке товара
			Восстановлен НДС, ранее принятый к вычету, в связи с отказом от товара
			Возвращены деньги от поставщика

Поставщик: обратная реализация товара

Часто в договорах стараются учесть ещё один пункт. Согласно ему, покупатель может вернуть товар, если он не был продан через месяц, к примеру. Сторнирование в этой ситуации не используется. Оформляется только обратная продажа. У продавца проводки могут выглядеть так:

Возврат товара для покупателей с упрощённой системой налогообложения

Эта ситуация отличается от остальных тем, что теряется право на вычет НДС у изначального продавца. Когда реализация товара произошла в первый раз, налог уже был уплачен. НДС к вычету не может быть принят при возврате. Ведь счёт-фактура просто отсутствует. Это при возврате качественного товара.

Сумма доходов продавца уменьшается на стоимость товара, если он некачественный, возвращается покупателем, а сам продавец работает по упрощённой системе. Сторнировочная запись по графе «Доходы» - наиболее удачное решение для отображения операции.

Возврат товара - гражданско-правовые основы

Вернуть можно только те товары, которые были фактически доставлены. Договор поставки - основной документ, регулирующий передачу товаров от поставщиков к покупателям, и обратно. Если поставленный товар не удовлетворяет хотя бы одно из требований покупателя, последний может отказаться от покупки. Возврат товара - одна из возможных форм отказа.

Обычные покупатели и возврат товара

С проблемой возврата товаров сталкиваются не только организации, но и обычные покупатели. Гражданский Кодекс РФ говорит, что такую претензию можно направить либо до истечения гарантийного срока, либо на протяжении всего срока эксплуатации.

Если говорить о технике, то в данном случае максимально возможный срок - 15 дней, но, при этом, не может идти речи ни о каких скидках. Когда этот срок проходит, товар можно вернуть только в том случае, если выявлен действительно существенный недостаток.

Продавцы, со своей стороны, обязаны выполнить требования покупателей не больше, чем за 10 дней после поступления претензии. Вернуть необходимо столько же, сколько стоит товар на день оформления и ответа на претензию.

Покупатели должны излагать свои требования только в письменной форме, потому что часто продавцы стараются всеми возможными средствами избежать выплат.

В качестве небольшого заключения

Чёткое взаимодействие между двумя сторонами, участвующими в сделке, согласованные действия - вот что важно в данной ситуации. Вне зависимости от того, из-за чего именно пришлось вернуть товар. Только в этом случае можно не бояться негативных налоговых последствий для каждого.

Причины возврата товара поставщику могут быть самые разные: от брака, обнаруженного при приемке, до возврата нереализованных остатков. Как возврат товара отражается в бухгалтерском учете продавца и покупателя, применяющих ОСН, расскажем в нашей консультации.

Если товар некачественный

Если покупатель возвращает бракованный товар, то учет операции будет зависеть от того, принят или нет этот товар на учет покупателем.

Вариант 1. Бракованный товар на учет покупателем не принят.

Учет у покупателя:

У покупателя при приемке товара брак должен быть принят на ответственное хранение и отражен за балансом на счете 002 «ТМЦ, принятые на ответственное хранение» (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н). Соответственно, возврат такого товара поставщику будет отражен следующими проводками:

Учет у продавца:

Вариант 2. Бракованный товар принят на учет покупателем.

Учет у покупателя:

Поскольку товар принят на учет покупателем, то его возврат отражается на синтетических счетах учета имущества, а не за балансом:

Учет у продавца:

Бухгалтерский учет у продавца будет аналогичен приведенным выше бухгалтерским записям при возврате не принятого на учет покупателем бракованного товара.

При этом в обоих случаях необходимо учитывать, что если стоимость возвращенного товара является для организации-продавца существенной и возврат товара по прошлогодней отгрузке произошел уже в этом году, но до даты утверждения бухгалтерской отчетности за прошлый год, то корректировочные записи делаются декабрем прошлого года, а если после даты утверждения – в текущем году и с использованием счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» вместо счета 90.

Несущественная по сумме отгрузка прошлого года, откорректированная в текущем году, отражается декабрем, если возврат произведен до даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год. Несущественные прошлогодние возвраты, произведенные позднее, отражаются в текущем году как прибыли (убытки) прошлых лет на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (п.п. 4-14 ПБУ 22/2010).

Если товар качественный

Если покупатель возвращает продавцу качественный товар, то операции по возврату отражаются в бухгалтерском учете сторон как продажа товара покупателем и оприходование продавцом. Данные операции учитываются на счетах в том отчетном периоде, в котором фактически произошел возврат.

Учет у покупателя:

Учет у продавца:

Налоговый консультант

В соответствии с ГК РФ покупатель может вернуть продавцу товар. При этом порядок оформления таких операций в учете будет зависеть от ряда условий (в частности, возвращается качественный товар или некачественный и др.). Как оформить возврат в бухгалтерском и налоговом учете рассказывает с учетом последних разъяснений Минфина России Л.П. Фомичева, член Палаты налоговых консультантов РФ.

Правовые основы возврата товара

Товар может быть возвращен покупателем продавцу по различным основаниям. В соответствии с действующим законодательство возможны два варианта:

товар возвращается из-за того, что не соответствует требованиям, указанным в договоре (некачественный или не соответствующий заказанному);
возвращается качественный товар по взаимному согласию сторон (например, если стороны не желают оформлять , а дальнейшая продажа товара не возможна либо не дает планировавшегося эффекта).

Статьей 484 ГК РФ определено, что покупатель обязан принять переданный ему товар. Исключения, когда покупатель вправе потребовать замены товара или отказаться от исполнения договора купли-продажи, в частности, предусмотрены статьей 475 ГК РФ - в товаре обнаружены неустранимые недостатки.

Ненадлежащее качество может выявиться покупателем в процессе оприходования товара, после его оприходования, в процессе дальнейшей реализации. По гражданскому законодательству продавец отвечает за недостатки товара, если покупатель докажет, что эти недостатки возникли до передачи товара покупателю или по причинам, возникшим до этого момента (ст. 476 ГК РФ). Если на товар выдавалась гарантия качества, то продавец отвечает за недостатки, если не будет доказано, что они возникли по причине нарушения покупателем правил пользования товаром, его хранения, действий третьих лиц либо непреодолимой силы.

Если покупатель купил качественный товар и поставщик надлежащим образом исполнил свои обязательства по договору поставки, то оснований для отказа от части товара и возврата его поставщику у покупателя нет. По этой причине стороны могут договориться о новых отношениях, регулируемых договором обратной поставки. Стороны поменяются местами: покупатель будет выступать в качестве продавца принадлежащего ему товара, а бывший продавец выступит в качестве покупателя этого товара. То есть фактически между сторонами возникнет новый договор поставки. Соответственно у покупателя возврат товара будет отражаться в учете как обычная реализация. А бывший поставщик возвращаемого товара, имея счет-фактуру бывшего покупателя, после прихода возвращенного товара сможет принять "входной" НДС к вычету.

Позиция "обратной реализации" поддерживается Минфином России (письма от 21.03.2005 № 03-04-11/60, от 23.03.2007 № ММ-6-03/233), УМНС России по г. Москве (письмо от 18.03.2003 № 24-11/14735). Причина тому - желание видеть счет-фактуру поставщика как единственный документ, который можно регистрировать в книге покупок. Недоработки же законодателей в части невозможности составления счета-фактуры на возвращаемый брак финансисты и налоговые органы не желают признавать прямо.

Однако "обратная реализация" не всегда выгодна для бывшего поставщика по причине проблем не с НДС, а с исчислением налога на прибыль. Нужно оприходовать ранее проданный товар (продукцию) по продажной цене (реализации), что создает сложности с учетом. Кроме того, поставщик не может снять "нереализованную прибыль", с которой ранее уже уплачены налоги.

Документальное оформление возврата товара…

Возврат товара поставщику при обнаружении брака в процессе реализации, при несоответствии товара стандарту или согласованному образцу по качеству, некомплектности товаров осуществляется путем оформления расходной накладной (п. 2.1.9 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных письмом Роскомторга от 10.07.1996 № 1-794/32-5).

Накладная оформляется по унифицированной форме ТОРГ-12 (утв. Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 № 132) с указанием, например, текста "Накладная на возврат некачественного (некомплектного) товара". Кроме того, она должна содержать ссылку на реквизиты акта о признании товара некачественным. Это акт унифицированной формы № ТОРГ-2 или ТОРГ-3 (утв. постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 № 132). Акт по форме № ТОРГ-2 составляется на отечественные товары, а по форме № ТОРГ-3 - на импортные товары. Акты оформляются при первоначальной приемке товара покупателем и является юридическим основанием для предъявления претензии поставщику. Прием возвращаемого розничным покупателем товара оформляется товарной накладной (форма № ТОРГ-12) в 2-х экземплярах. Один экземпляр прикладывается к товарному отчету, а другой - вручается покупателю и является основанием для обмена товара или получения денежной суммы за данный товар (п. 10.3 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных письмом Роскомторга России от 10.07.1996 № 1-794/32-5).

Оформление возврата денежных средств зависит от того, возвращен ли товар в день покупки или позднее (т. е. после закрытия смены и снятия с контрольно-кассовой машины Z-отчета). Различия связаны с тем, что в первом случае деньги покупателя выдаются из операционной кассы, а во втором - из основной кассы.

… в день покупки

В соответствии с разделом IV Типовых правил эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденных письмом Минфина России от 30.08.1993 № 104 возврат денежной суммы производится из операционной кассы магазина по чеку ККМ, выданному в данной кассе. При этом на чеке должна быть подпись руководителя организации (или его заместителя).

На сумму возврата денежных средств оформляется акт по форме КМ-3, утвержденной постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 № 132. Данный акт составляется в одном экземпляре комиссией в составе заведующего товарным отделом (секцией), старшего кассира и кассира-операциониста. Принятые от покупателя и погашенные кассовые чеки наклеивают на лист бумаги и вместе с вышеуказанным актом сдают в бухгалтерию при кассовом отчете.

Денежные суммы, выплаченные по возвращенным покупателям кассовым чекам, отражаются в графе 16 Книги кассира-операциониста. На итог этой графы уменьшается сумма выручки, полученной торговой организацией за данный день.

В случае предъявления покупателем кассового чека, содержащего несколько наименований товара, торговая организация может выдать покупателю взамен копию чека, заверенную администрацией организации.

О том, что такой порядок оформления документов принимается налоговыми органами в данный момент, указано в письме УФНС России по г. Москве от 08.06.2006 № 22-12/49655.

Логичнее возврат денег покупателю отражать по отдельной секции, тем самым организовав аналитический учет с помощью кассового аппарата так, чтобы всегда можно было правильно заполнить Книгу продаж.

… не в день покупки

Если деньги за товар возвращаются не в день покупки, а также если кассовый чек покупателем утерян, то следует руководствоваться Порядком ведения кассовых операций в РФ, утвержденным решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 № 40. В этом случае возврат денег осуществляется только из главной кассы по расходному кассовому ордеру (форма № КО-2) на основании письменного заявления покупателя при предъявлении документа, удостоверяющего личность. Такой же порядок предусмотрен и Методическими рекомендациями.

Заявление на возврат денег составляется покупателем в произвольной форме.

прием "старого" товара;
реализацию нового.

Покупатель может не потребовать возврата денег, а захочет обменять товар на качественный или более подходящий ему. Как оформить эту операцию в бухгалтерском учете, рассмотрим далее.

Налог на добавленную стоимость в случае возврата товара…

… у продавца

Под реализацией согласно пункту 1 статьи 39 НК РФ понимается передача на возмездной основе права собственности на товары, а также в отдельных случаях на безвозмездной основе. Возврат некачественного товара по смыслу пункта 1 статьи 39 НК РФ не должен признаваться реализацией, в том числе и для целей исчисления НДС. Указанный вывод подтверждается наличием специальных положений пункта 5 статьи 171 и пункта 4 статьи 172 НК РФ, предусматривающих особенности применения продавцом вычетов по НДС в случаях возврата товара либо отказа от него. Возможность применения этого порядка при возврате товара не ставится НК РФ в зависимость от того, произошел или нет переход права собственности.

В соответствии со статьями 171, 172 НК РФ при возврате или отказе от товаров у продавца возникает право на вычет. Получить его можно в течение одного года с момента отражения в учете соответствующих корректировок.

Как именно произвести эти корректировки и что корректировать, в тексте статьи 172 НК РФ не сказано. Это можно рассматривать как корректировки прежней реализации и отражение факта возврата товаров. О том, что при возврате корректируются данные, ранее отраженные на счетах бухгалтерского учета операций по реализации и сумм НДС сказано в письме Управления МНС по г. Москве от 16.10.2003 № 24-11/58268. В нем же подтверждается, что при возврате брака покупатель может счета-фактуры не выставлять, а регистрировать в книге покупок полученные документы только в части качественного товара.

Данное положение подтверждено также в письме УМНС России по Московской области от 29.10.2003 № 06-21/18752/щ931.

Для реализации положений пункта 5 статьи 171 НК РФ в налоговой декларации по НДС, форма которой утверждена приказом Минфина России от 07.11.2006 № 136н, предусмотрена в разделе 3 "Налоговые вычеты" специальная строка 320. Аналогичная строка 270 была предусмотрена и в прежней налоговой декларации, форма которой была утверждена приказом Минфина России от 28.12.2005 № 163н. Это совершенно отдельная строка декларации, в ней показываются вычеты при возврате товаров и авансов при расторжении сторонами договора (п. 5 ст. 171 НК РФ). Никакой корректировки ранее отраженной выручки от реализации при возврате бракованного товара в налоговой декларации не предусмотрено.

Судя по сроку, который законом отпущен для отражения вычета, законодатель ввел ограничение в один год только по отношению к моменту факта отказа покупателя или возврата товара. При этом оба факта названы как равнозначные.

Движение счетов-фактур регулируется Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 (далее по тексту - Постановление № 914).

Из операций, поименованных в пункте 5 статьи 171 НК РФ, в пункте 13 Постановления № 914 урегулированы только операции по возврату авансов.

Поскольку пунктом 5 статьи 171 НК РФ регулируется и возврат аванса, и возврат некачественного товара, различий в учете двух операций быть не должно. Должен быть вычет, и он регистрируется в книге покупок в течение года после корректировочных записей.

Однако между этими двумя операциями есть одна разница. На полученный аванс была выписана счет-фактура, и именно она регистрируется продавцом в книге покупок при расторжении договора. А что регистрировать в книге покупок при возврате товара, в Постановлении № 914 не сказано.

Основанием для вычетов в пункте 1 статьи 172 НК названы счета-фактуры. В специальных случаях, поименованных в пунктах 3, 6-8 статьи 171 НК РФ вычеты возможны на основании иных документов, но пункт 5 статьи 171 НК РФ не входит в число таких случаев. По этой причине при возврате товара и налоговые органы, и Минфин хотят видеть счет-фактуру покупателя на возвращаемый товар. Но ведь при возврате некачественного, некомплектного товара счет-фактуру выставить нельзя, поскольку реализации у покупателя нет.

По этой причине продавцу ничего не остается, как зарегистрировать в качестве основания для вычета свой старый счет-фактуру, выписанный ранее на реализацию товара, в том числе не соответствующего условиям договора поставки.

Минфин России в письме от 11.02.2000 № 04-03-03 признал, что исправительная запись в книге продаж (тогда корректировки проводили так) продавца для целей уменьшения суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, может производиться:

как на основании первичных документов, полученных от покупателя (например, накладных), так и на основании счета-фактуры, выписанного покупателем на возвращаемый товар;
на основании отметки о возврате товара, произведенной покупателем в счете-фактуре, полученном от продавца и возвращенном продавцу вместе с товаром.

Особо в письме было обращено внимание на то, что возврат продавцу НДС, ранее уплаченного в бюджет по отгруженному товару, производится только при условии оприходования в учете возвращенного товара.

Кроме того, Минфин России признавал возможность осуществить корректировки операции продавцу путем указания первоначального счета-фактуры в случае, когда товар возвращается неплательщиком НДС. По этой причине неплательщик не может на "обратную реализацию" выписать счет-фактуру (см. письма Минфина России от 14.07.2005 № 03-04-11/162, от 03.10.2005 № 03-04-14/18). УМНС по г. Москве в письме от 27.11.2003 № 24-11/66327 признавало такую корректировку также для ситуации, когда возврат товара производит физическое лицо и получает от продавца взамен деньги.

Из сказанного делаем вывод - в качестве основания для вычета продавец некачественного, некомплектного возвращенного товара вполне может указать в своей книге покупок собственный счет-фактуру на ранее состоявшуюся реализацию.

Минфин России по этому поводу высказался в письме от 07.03.2007 № 03-07-15/29. В пункте 2 этого письма финансисты признали, что если покупатель товар не принял на учет, то продавец осуществляет вычет путем внесения изменений в ранее выданную при отгрузке счет-фактуру.

Порядок внесения исправлений установлен пунктом 29 Постановления № 914. Путь исправлений ранее выданного счета-фактуры Минфин России уже предлагал в ряде писем, например, в письме от 14.07.2005 № 03-04-11/162. Только как именно исправления должны вноситься, не было ранее указано.

В письме от 07.03.2007 № 03-07-15/29 указан порядок внесения исправлений в счет-фактуру. Корректируется количество и стоимость отгруженных товаров (если осуществляется частичный возврат). При этом Минфин советует в счете-фактуре дополнительно указать количество и стоимость возвращенных товаров. Исправленный счет-фактура подписываются и заверяются печатью продавца с указанием даты внесения исправлений. Дата исправленного документа должна совпадать с датой принятия на учет товаров, возвращенных покупателем.

В письме приведен конкретный пример данной операции. Скорректируем его, дополнив данными продавца.

Пример 1

Продавец ООО "Плаза" отгрузил покупателю 8 января 2007 года партию товаров в количестве 100 ед. общей стоимостью 1 180 руб., в том числе НДС - 180 руб. и выставил счет-фактуру № 5.
Из этой партии товаров в 22 февраля 2007 года 30 единиц товара стоимостью 354 руб. в том числе НДС - 54 руб. возвращено продавцу. Налоговый период для продавца - календарный месяц.

В данном случае счет-фактуру, выставленный продавцом при отгрузке товаров на 100 ед. и зарегистрированный им в книге продаж в налоговом периоде за январь 2007 года, следует в периоде внесения в этот счет-фактуру соответствующих исправлений (22 февраля 2007 г. или позднее в течение года с момента возврата) зарегистрировать в книге покупок продавца на стоимость возвращенного товара в количестве 30 единиц. В качестве покупателя продавец должен указать самого себя, а основание вычета поставить прежний документ об отгрузке.

В случае возврата покупателем всей партии товаров, то есть 100 ед., указанных в счете-фактуре, зарегистрированном продавцом в книге продаж в установленном порядке, в графах 7-8б книги покупок продавца указываются стоимость принятых на учет товаров в количестве 100 ед., возвращенных покупателем, и соответствующая ей сумма НДС. Иными словами, при 100 % возврате неоприходованного покупателем товара (например, по причине брака), нужно в книге покупок повторить полностью данные документа об отгрузке.

А в пункте 3 указанного письма разъясняется, как оформить продавцу возврат товара физическими лицами и другими лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС. Под последними понимаются лица, применяющие специальные налоговые режимы.

В этом случае операцию нужно оформить аналогично, вне зависимости от того, приняты или не приняты на учет товары лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС. То есть покупатель в книге покупок регистрирует прежнюю свою счет-фактуру в полной сумме или частичной в зависимости от объема возврата товара.

Специально рассмотрен вопрос возврата товаров, реализованных в режиме розничной торговли с использованием контрольно-кассовой техники и выдачей физическому лицу или другим лицам, не являющимися налогоплательщиками НДС, чека без выдачи покупателю счетов-фактур. В книге покупок продавца рекомендуется регистрировать реквизиты расходного кассового ордера, выписанного при возврате денежных средств покупателю, при наличии документов, подтверждающих прием и принятие на учет возвращенных товаров. При этом регистрация документов в книге покупок продавца производится на дату принятия на учет возвращенных товаров. Таким образом, в дату оформления ТОРГ-12 розничным магазином на прием возвращенного товара в книге покупок должны быть указаны реквизиты расходного кассового ордера, по которому покупатель получил деньги за возвращенный товар.

Таким образом, разумный, законодательно установленный подход восторжествовал. И налогоплательщик-покупатель больше не будет слушать требования налоговых инспекторов о пересдаче налоговых деклараций за прошлый период по причине отражения возврата в дополнительном листе к книге продаж того налогового периода, в котором была первоначальная реализация.

Возврат товара должен оформляться обратной реализацией только в случае, если покупатель товар оприходовал, принял на учет, а затем возвращает бывшему продавцу. Эту позицию финансовое ведомство в очередной раз подтвердило в письме от 07.03.2007 № 03-07-1529.

В этом случае используется порядок, указанный в пункте 16 Постановления № 914 и покупатель в книге продаж регистрирует счета-фактуры, выставленные им при возврате принятых на учет товаров. Такой порядок установлен пунктом 3 статьи 168 НК РФ. Счет-фактура, полученный продавцом товаров от покупателя, подлежит регистрации в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном статьей 172 НК РФ.

Должен ли бывший продавец, оприходовав бракованный товар, восстанавливать "входной" НДС по расходам на приобретение или производство бракованных товаров и продукции?

Потери от брака для целей налогообложения прибыли относит к прочим расходам, которые связаны с производством и реализацией (подп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ). Следовательно, несмотря на то, что часть приобретенных ценностей, работ, услуг была использована в производстве бракованной продукции, вычет был произведен организацией правомерно и восстанавливать принятые к вычету суммы "входного" НДС по затратам на брак организация не обязана. Конечно, встанет вопрос об экономической обоснованности брака (ст. 252 НК РФ). По этой причине подпункт 47 пункта 1 статьи 264 НК РФ обычно применяют производители, но не торговые организации.

Торговые организации, пользуясь статьей 518, 475 ГК РФ, выставляют претензию поставщику бракованного товара. В претензии выставляются все убытки покупателя, в том числе уплаченный поставщику НДС и убытки по возврату продукции (п. 7 Временной методики определения размера ущерба (убытков), причиненного нарушениями хозяйственных договоров, сообщенной письмом Госарбитража СССР от 28.12.1990 № С-12/НА-225).

В письме от 07.03.2007 № 03-07-15/29 Минфин затронул и этот вопрос. Пункт 4 письма посвящен корректировке вычетов у налогоплательщика-продавца. Финансисты настаивают на своей позиции, которая всегда ими высказывалась.

Если возвращенный продавцу товар в дальнейшем не используется им для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, то суммы налога, принятые к вычету при приобретении товаров, использованных для производства и (или) реализации возвращенных товаров, подлежат восстановлению и уплате в бюджет. Восстановление осуществляется в том налоговом периоде, в котором возвращенные товары продавцом приняты к учету. При этом регистрация счетов-фактур в книге продаж при восстановлении указанных сумм налога производится в порядке, установленном пунктом 16 Постановления № 914. Иными словами, хотя стоимость обоснованного брака и учитывается при исчислении налога на прибыль, но она не приводит к возникновению облагаемых НДС операций по причине неучастия в дальнейшей реализации. А значит, налоговые органы будут требовать восстановления "входного" НДС по расходам, формирующим списываемый неисправимый брак.

К сожалению, ни НК РФ, ни Постановление № 914 не предусмотрены для покупателя специальные процедуры учета НДС при возврате некачественного товара поставщику. Возможно, законодатели сделали это специально, поскольку на некачественный товар право собственности к покупателю не переходит.

Варианта поведения у покупателя два:

либо оформляет счет-фактуру на возврат и тогда отражает операцию реализации, что при возврате брака не применимо (почему - см. выше);
либо выписывает только накладную на возврат брака и на ее основании корректирует ранее принятый к вычету НДС, если операция имела место. При этом налоговые органы могут склоняться к необходимости заполнения дополнительного листа к книге покупок за прошлый период, когда НДС был принят к вычету.

Прямо возврат брака не попадает под случаи восстановления НДС, перечисленные в пунктах 2 и 3 статьи 170 НК РФ. Однако о необходимости восстановить налог при обмене имущества со скрытым браком ФНС России заявила в письме от 09.08.2006 № ШТ-6-03/786@ со ссылкой на письмо от 10.05.2006 № 03-4-03/892. В письме № 03-4-03/892 рассматривалась ситуация с НДС, уплаченным на таможне при импорте оборудования. В процессе эксплуатации одного из импортированных станков был обнаружен скрытый брак, и станок был возвращен иностранному поставщику. В этой ситуации ФНС России рекомендовало налогоплательщику в период возврата товара ненадлежащего качества поставщику восстановить к уплате в бюджет сумму налога, ранее правомерно принятую к вычету, в части приходящейся на возвращаемый брак.

Как не спорна эта позиция, но она единственно возможная для покупателя, наиболее безопасная и зеркальна вычету, который на дату возврата товара будет показан у бывшего продавца.

Никакие уточненные декларации за прошлый период не сдаются, а восстановленный налог отражается по строке 370 раздела 2.1 налоговой декларации по НДС (строка 430 старой формы декларации). Согласно разъяснениям, данным Минфином России в письме от 16.11.2006 № 03-04-09/22 восстановленная сумма налога отражается в книге продаж.

Однако в письме Минфина России от 07.03.2007 № 03-07-15/29 предложен другой путь решения ситуации при возврате неоприходованного товара покупателем. Такой поход базируется на принятии к вычету НДС в момент оприходования товара. Оприходовал - прими к вычету и при возврате отрази реализацию. А не оприходовал - вычет не делай. Рассмотрим, как отразятся данные предыдущего примера у покупателя.

Возвращая товар, покупатель на дату возврата получит исправленный счет-фактуру от бывшего продавца. И в своей книге покупок он должен отразить вычет только по оприходованному товару. А на возвращенный товар права на вычет у него нет, в том числе в ситуации 100 % возврата.

Только Минфин указал, что вычет по оприходованному товару предоставляется при наличии исправленного продавцом счета-фактуры. А исправления-то производятся на дату возврата товара. И это потеря для покупателя. Ведь по оприходованному товару он мог получить вычет ранее. Представляется, что покупатели с большим оборотом товаров и операциями по возврату брака будут судиться по данной позиции с налоговыми органами.

Налог на прибыль при возврате товара

Если продавец сторнирует ранее имевшие место операции реализации, он может уменьшить облагаемый доход в целях налогообложения налогом на прибыль на сумму фактически не полученной прибыли (по причине возврата брака). О том, что продавец в такой ситуации может сдать уточненную декларацию по налогу на прибыль за период, когда была отражена первоначальная реализация, сказано в письме УМНС России по Московской области от 29.10.2003 № 06-21/18752/щ931.

Однако напомним, что в соответствии со статьей 81 НК РФ (в ред. Федерального закона от 27.07.2006 № 137-ФЗ) подача уточненной декларации является правом налогоплательщика в ситуации, когда занижения суммы налога на прибыль в прошлый период не произошло.

Потери от брака включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ). Указанные расходы могут признаваться производителем косвенными или прямыми (ст. 318 НК РФ) в части, не возмещенной виновником брака (ст. 252 НК РФ).

Выставленные поставщикам комплектующих изделий и признанные ими претензии отражаются налогоплательщиком в составе внереализационных доходов (п. 3 ст. 250 НК РФ). При применении метода начисления они учитываются в том отчетном периоде, в котором претензии были признаны должником либо на дату вступления в законную силу решения суда (подпункт 4 пункта 4 статьи 271 НК РФ). Аналогичная позиция подтверждена в письме Минфина России от 19.01.2007 № 03-03-06/1/16.

Бухгалтерский учет возврата товара

Пунктом 4 письма Минфина России от 12.11.1996 № 96 было разъяснено, что в случае возврата покупателем (заказчиком) продукции (без ее замены) данные, ранее отраженные на счетах учета реализации и счетах расчетов с покупателями и бюджетом, должны быть уточнены (вносятся исправительные записи). Такая позиция поддерживалась и представителями налоговых органов (п. 4 письма Госналогслужбы России от 17.06.1994 № ВГ-6-01/213 и Управления МНС по г. Москве от 16.10.2003 № 24-11/58268).

Исправление данных реализации продавцом может производиться методом "сторно" в дату обнаружения ошибки (п. 11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утв. приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н).

При возврате денег покупателю

Рассмотрим пример отражения в бухгалтерском учете продавца операции по возврату бракованного товара, не признаваемой покупателем "обратной" реализацией.

Пример 2

Организация "Альфа" в 25 июня 2007 отгрузила товар стоимостью 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.) организации "Бета" по договору купли-продажи. Себестоимость отгруженного товара составляет 80 000 руб.
Организации "Бета" известила 4 июля 2007 года "Альфа" о том, что товар оказался бракованным и подлежит возврату.
15 июля 2007 года товар возвращен организации "Альфа" и в этот же день ей продавцом перечислены деньги.

В бухгалтерском учете это можно отразить в следующем порядке - см. табл. 1.

Таблица 1

			Сумма, руб.	Первичный документ
Бухгалтерские записи в июне 2007 года

Признана выручка от реализации товара (готовой продукции)				Товарная накладная
Начислен НДС при реализации				Счет-фактура
Списана себестоимость реализованного товара (готовой продукции)				Бухгалтерская справка
Бухгалтерские записи в июле 2007 года
4 июля 2007 года - корректировка данных о реализации на основании извещения покупателя, претензии
КРАСНОЕ СТОРНО Откорректирована (сторнирована) ранее отраженная выручка от реализации товаров (продукции), предъявленная к оплате (оплаченная) покупателями с учетом НДС				Претензия покупателя, извещение
КРАСНОЕ СТОРНО откорректирована (сторнирована) ранее отраженная себестоимость возвращенных товаров (готовой продукции)				Бухгалтерская справка. Товар (продукция) приходуется на отдельный субсчет "В пути"
Признаны находящимися в пути некачественные товары (продукция)	41 (43) субсчет "В пути"			Товар (продукция) приходуется на отдельном субсчете "В пути"
КРАСНОЕ СТОРНО откорректирована (сторнирована) ранее отраженная прибыль по продаже возвращенных товаров (готовой продукции)				Бухгалтерская справка
КРАСНОЕ СТОРНО* Произведен вычет начисленного НДС (или ранее уплаченного в бюджет) с реализации возвращенных товаров				Бухгалтерская справка
15 июля - Возврат некачественного товара (брака) покупателем, оприходование его на склад и отражение дальнейшего движения
Прием товара (готовой продукции), возвращенной покупателем, на склад	41(43) субсчет "Брак"	41(43) субсчет "В пути"		Товарная накладная, Акт о расторжении договора купли-продажи Акт об установленном расхождении при приемке товара ТОРГ-2 (ТОРГ-3),
Возвращены деньги покупателю				Выписка банка по расчетному счету

Примечание:
* Отдельно хотим обратить внимание читателей на эту проводку. По экономической сути операции она должна быть выполнена методом красного сторна. Но налоговые органы зачастую трактуют сторно как необходимость подачи уточненной декларации.

На данном примере можно увидеть временной разрыв между датой извещения покупателя об отказе от товара и датой фактического возврата товара. Фактический возврат товара на склад и подпись материально-ответственного может не совпадают с датой извещения о возврате. Именно по этой причине необходимо, по мнению автора, использовать субсчет "Товары в пути".

Когда в таком случае производить запись о вычете? Текст пункта 5 статьи 171 НК РФ допускает вычет на дату отказа покупателя и на дату оприходования товара. Поскольку ранее неоднократно Минфином России подчеркивалась обязательность оприходования, благоразумнее это правило не нарушать.

Однако что такое оприходование в качестве необходимого условия для вычета? Приход ли это на склад и подпись материально-ответственного лица на приходных документах, или оприходование товара по моменту перехода права собственности на него? Ведь товар в пути или товар, принадлежащий продавцу, но находящийся на складе покупателя, все равно отражен в балансе (оприходован).

Не показать на дату получения претензии покупателем корректировочные записи не верно.

Поскольку данный вопрос не урегулирован в бухгалтерском учете, благоразумнее вычет производить на дату фактического поступления возвращенного товара на склад бывшего продавца. Собственно такая позиция и подтверждена в письме Минфина России от 07.03.2007 № 03-07-15/29.

При отражении возврата бракованного товара 15 июля продавец примет к вычету суммы НДС по возвращаемому товару на основании пункта 5 статьи 171 НК РФ и отразит в налоговой декларации в качестве вычета строка 320 раздела 3 "Налоговые вычеты". Основанием для вычета будет являться регистрация 15 июля в книге покупок счета-фактуры от 25.06.2007 (первоначальная реализация). Если стоимость бракованного товара меньше суммы реализации, нужно отразить вычет в доле, соответствующей стоимости бракованного товара.

Сторнировочные записи по счету при возврате некачественного товара производятся, если реализация и возврат товара произошли в одном году. В случае, когда возврат осуществлен покупателем в следующем после реализации году, используют счет 91 "Прочие доходы и расходы" и операция отражается как убытки прошлого года, выявленные в текущем году.

Замена бракованного товара на качественный…

При обнаружении недостатков потребитель вправе потребовать замены товара как на товар аналогичной марки (модели, артикула), так и на такой же товар другой марки (модели, артикула).

Замена товара должна производиться в семидневный срок со дня предъявления требования потребителем, а при необходимости дополнительной проверки качества товара - в течение 20 дней. Если на момент предъявления требования о замене необходимый товар у продавца отсутствует, то замена товара производится в течение месяца.

В этом случае потребителю по его требованию должен быть предоставлен безвозмездно (с доставкой) на период замены аналогичный товар длительного пользования.

Однако в отношении технически сложных и дорогостоящих товаров требование о замене подлежит удовлетворению только в случае обнаружения существенных недостатков товаров.

При возникновении спора между продавцом и потребителем вопрос о том, является ли товар дорогостоящим или нет, решается судом с учетом конкретных обстоятельств дела.

Если покупатель обменивает возвращаемый товар на другой, продавец фактически осуществляет две операции:

прием "старого" товара,
реализацию нового.

Если цена возвращаемого товара меньше, покупатель доплачивает необходимую сумму, если возвращаемый товар дороже, то покупателю возвращают часть уплаченных им ранее денег.

Но новая реализация происходит не всегда. Например, если покупателю обменивается один размер платья на другой размер, либо обмениваемые товары равны по стоимости, то происходит просто обмен с оформлением движения складских документов. То же можно сказать об обмене некачественного товара на аналогичный качественный.

… на аналогичный

При оформлении и учете операций по приему и обмену некачественных товаров необходимо руководствоваться Методическими рекомендациями по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утв. письмом Роскомторга России от 10.07.1996 № 1-794/32-5 (далее - Методические рекомендации).

Если продавец заменил некачественный товар на качественный товар аналогичной марки (например, другого размера), то цена товара (реализации) не пересчитывается, следовательно, вопросов об отражении данной операции в бухгалтерском учете не возникнет.

На это указывает Минфин России в письме от 12.11.1996 № 96, где сказано, что исправительные записи делаются в том случае, если не было замены товара. Операцию по замене возвращенного покупателем товара на качественный товар такой же стоимости можно отразить на соответствующих субсчетах счета 41 "Товары" , например:

Дебет субсчет "Товары ненадлежащего качества" Кредит субсчет "Товары в розничной торговле"

Возможно применение схемы корреспонденции счетов, указанной в таблицах 4.4 и 10.1 Методических рекомендаций. Приводим ее с поправкой на новый план счетов - см. таблицу 2.

Таблица 2

		Шифр корреспондирующих счетов

	Оприходование некачественного товара по покупной цене
	Стоимость товара, выданного в обмен на сданный некачественный

Там же приведены записи по корректировке торговой наценки, если товар учитывается по продажной стоимости.

Для НДС ничего не меняется, уплаченный ранее с выручки НДС не корректируется, а поскольку продажи нового товара не произведено, то и с его продажной цены НДС не начисляется.

Ничего не меняется и для целей исчисления налога на прибыль.

… на другой

При замене товара ненадлежащего качества товаром другой марки или модели может возникнуть разница в их стоимости, которая либо доплачивается покупателем, либо возвращается ему.

В бухгалтерском учете такую замену можно отразить следующим способом: cначала сторнировать ранее отраженную выручку, затем, после того, как товар заменен, вновь показать реализацию.

Уточнять ранее поданные налоговые декларации по НДС нет необходимости. Возврат брака будет показан в текущей декларации по строке 320 (вычет), а реализация качественного товара - в обычном порядке.

Минфин России в письме от 28.04.2000 № 04-02-05/1 по данной операции одобрил и отражение в бухгалтерском учете разницы в цене реализации (путем доначисления или сторнирования). В таком случае в налоговой декларации операция будет показана свернуто, что не очень удобно и может вызвать нарекания при проверке.

Возвращаем сами брак поставщику

Покупатель может обнаружить брак после получения товара на склад (например, при формировании к продаже партии товара другому покупателю) либо после реализации товара другому покупателю. В этом случае покупатель должен направить поставщику уведомление или претензию о выявленных недостатках в качестве товара.

Схема корреспонденции счетов по учету недоброкачественных товаров, возвращенных покупателями, указана в таблицах 4.4 и 10.1 Методических рекомендаций. Приводим ее с поправкой на новый план счетов - см. таблицу 3.

Таблица 3

Примечание:
* Разумнее выделить некачественный товар на отдельном субсчете к счету , например "Бракованные товары" (прим. автора).

Можно отразить данные операции не по факту отгрузки, а по факту выставления претензии. В таком случае товар должен быть оприходован на забалансовом счете . При отгрузке брака поставщику данный счет кредитуется.

Как мы уже сказали в разделе НДС на дату возврата брака либо выставления претензии ранее принятый к вычету НДС может быть восстановлен бухгалтерской записью:

Дебет 76-2 Кредит - восстановлен НДС по возвращенному бракованному товару.

Взаимоотношения между покупателем и продавцом не всегда развиваются без проблем. Например, может возникнуть ситуация, когда нужно вернуть продукцию, для чего понадобится образец акта возврата товара поставщику. Такое может случиться в следующих ситуациях:

Низкое качество покупки. Покупатель вправе законно вернуть товар, который не отвечает требованиям качества, установленным условиями контракта (договора), согласно п. 2 ст. 475 ГК РФ, закону № 2300-1 «О защите прав потребителей».
Поставка не соответствует условиям договора. Если продавец по ошибке доставил больше единиц товара, то покупатель возвращает излишки груза (ст. 466 ГК РФ). И наоборот, если организация-покупатель выявляет недостаток, то имеет право вернуть всю партию.
Отгрузка некомплектной продукции. На основании ст. 480 ГК РФ покупатель вправе требовать снижения цены или поставки недостающих деталей товара, в ином случае — вернуть всю партию некомплектных изделий.
Несоответствие ассортимента товара условиям договора продажи. Если продавец поставил продукцию, отличную от спецификации, то принимающая компания может вернуть изделия или всю партию (ст. 468 ГК РФ).
Время поставки товара просрочено. Это также может стать причиной для отказа от груза. Исключение — если принимающая сторона своевременно не известила поставщика об отказе в приемке продукции с просроченным сроком поставки. В таком случае вернуть изделия не получится (ст. 511 ГК РФ).

Какие документы оформлять на возврат товара поставщику

Прежде чем начать процедуру обратной отгрузки продавцу, направьте ему письменное уведомление или попросту письмо (ст. 483 ГК РФ), чтобы согласовать отгрузку. Процедуру необходимо оформить, чтобы исключить спорные ситуации.

Если в контракте прописаны условия возвращения продукции или процедура выполняется на законных условиях, то составлять дополнительное соглашение к контракту не нужно. В других случаях необходимо изменить условия договора или провести отдельную сделку, в которой подробно указываются условия обратной передачи купленной продукции поставщику.

Основным документом, подтверждающим факт обратной отгрузки приобретенной продукции, является акт на возврат продукции. Для оформления можно утвердить собственный бланк с учетом специфики учреждения или использовать формы, утвержденные Постановлением Госкомстата от 25.12.1998 № 132:

ТОРГ-2 (ОКУД 0330202);
ТОРГ-12 (ОКУД 0330212).

Составить акт можно как в письменной, так и в печатной форме. При составлении документа укажите обязательные реквизиты:

Дата и место составления документа.
Полное наименование контрагентов — участников процедуры возврата.
Подробный перечень материалов, изделий, продукции.
Причины проведения процедуры возврата.
Ссылка на документ, подтверждающий законное право покупателя на возвращение продукции. Здесь могут быть указаны результаты независимой экспертизы качества изделий, ссылка на нарушенные пункты договора, спецификации.
Срок и условия обратной передачи материалов (требования покупателя).
Реквизиты и подписи сторон, печати (при их наличии).

Учитывайте правило: подписать акт могут только руководители или уполномоченные представители сторон. Подтвердить полномочия можно доверенностью установленного образца (форма М-2). Документ составляется в необходимом количестве экземпляров, но не менее двух (для поставщика и покупателя). К акту обязательно приложите возвратную накладную, претензионное письмо (письмо-сопровождение), результаты независимой экспертизы качества продукции (при поставке бракованного материала).

Образец акта возврата товара

Как составить письмо на возврат

Унифицированного бланка письма на возврат товара не существует. Следовательно, документ придется формировать в произвольном виде. Письмо желательно заполнить на фирменном бланке учреждения. В противном случае придется внести все регистрационные данные о компании-заявителе, то есть о себе.

Итак, структура письма на возвращение товара должна отвечать следующим требованиям:

Данные о заявителе. Укажите наименование организации, которая получила некачественный товар. Также пропишите ИНН и КПП, юридический и фактический адреса компании, если они отличаются. Укажите обязательно контактные данные, например телефон, адрес электронной почты. Также пропишите ответственного работника, с которым можно связаться для решения вопроса. Это намного ускорит решение проблемы.
Информация о получателе. Сначала укажите должность руководителя, наименование организации, которая нарушила условия поставки товара, Ф.И.О. начальника. ИНН, КПП, адрес и телефон укажите в аналогичном порядке.
Наименование документа, например «Письмо на возврат товара» или «Претензия».
Теперь распишите суть вашего обращения. Начните с указания реквизитов договора (контракта, соглашения), условия которого были нарушены. Затем распишите обязательства получателя. То есть пропишите, что должна была исполнить компания по договору. Далее следует написать факты, выявленные в результате поставки (из-за чего пришлось обращаться). Например, укажите, что товар некачественный, поставлена не та продукция, либо иное. Затем обозначьте свои требования. Например, поставить качественный товар, провести замену несоответствующих деталей, компонентов товара или другое. Можно указать конкретный отрезок времени, в течение которого следует устранить недочет.
Приложите копии документов, подтверждающих сложившиеся обстоятельства. Обозначьте подтверждающую документацию в виде перечня приложений к письму на возврат товара. Обязательно приложите акт и накладную на возврат товара.

Письмо подписывает руководитель. Печать ставить не обязательно.

Пример оформления процедуры возврата товара

Рассмотрим ситуацию на конкретном примере. ГБОУ ДОД СДЮСШОР «АЛЛЮР» заключило договор № 1 от 01.08.2019 с ООО «Поставка товаров» на приобретение баскетбольных мячей в количестве 100 единиц на сумму 60 000 рублей. Срок поставки — до 31.08.2019. Оплата — деньги 100 % после поставки.

ООО «Поставка товара» поставило мячи 02.08.2019 в количестве 100 штук. Бухгалтер сделал соответствующие записи:

Дебет 0 105 00 340 Кредит 0 302 34 730 — спортивные мячи приняты к учету на сумму 60 000 рублей;
Дебет 0 302 34 830 Кредит 0 201 11 000 — денежные средства в сумме 60 000 руб. были перечислены с расчетного счета.

07.08.2019 выяснилось, что продавец поставил 30 футбольных мячей и 70 баскетбольных.

Бухгалтер составил проводки на возврат товара поставщику: Дебет 0 302 34 830 Кредит 0 105 00 440 — составлен акт возврата на сумму 18 000 рублей (стоимость одного мяча, умноженная на количество = 600 руб. × 30 шт.).

Параллельно бухгалтер подготовил:

Претензионное письмо в произвольном виде с подробным описанием сути претензии.
Возвратную накладную по форме ТОРГ-12, утвержденную Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 № 132 (ОКУД 0310001).
Акт на возврат товара поставщику.

Образец письма на возврат товара поставщику

Образец возвратной накладной поставщику

Каждое учреждение самостоятельно принимает решение, какие формы первичной документации использовать в учете: либо унифицированные формы, либо разработанные и утвержденные самостоятельно (ФЗ от 06.12.2011 № 402).

Разрабатывая свой образец накладной на возврат товара поставщику, проконтролируйте, чтобы в форме документа были указаны все необходимые реквизиты. В противном случае документ будет считаться ничтожным.

Как составить акт на возврат

В организации утверждена своя форма.

Шаг 1. Прописываем дату и место составления, указываем наименование и ответственных лиц каждой из сторон. Прописываем документ, на основании которого проводится процедура возврата. В нашем случае — договор № 1 от 01.08.2019.

Шаг 2. Указываем предмет (груз, изделие, продукцию), который подлежит отгрузке продавцу, и основание. В нашем примере — договор на поставку баскетбольных мячей.

Шаг 3. Указываем причину возврата и результаты проведенной экспертизы, если таковая требуется (брак, низкое качество, дефекты).

Шаг 4. Теперь прописываем условия покупателя. В нашем случае организация требует произвести замену футбольных мячей на баскетбольные.

Шаг 5. Затем расписываем реквизиты сторон, подписываем акт и заверяем печатями.

Образец акта возврата товара поставщику

Сроки оформления и хранения

Гражданский кодекс предусматривает конкретные сроки оформления процедуры (ст. 477 ГК РФ):

для продукции без срока годности — не позднее двух лет с момента поставки;
для товаров с указанным сроком годности — не позднее истечения установленного срока.

Хранить документы, подтверждающие, что продукцию вернули, придется не менее 5 лет. На основании Федерального закона № 402 от 06.12.2011, в организации должен быть утвержден порядок хранения бухгалтерских документов. Ознакомьте ответственное лицо с утвержденным порядком под подпись.

Тел./факс (8634) 311-510, 312-336,

В хозяйственной деятельности торговой организации могут возникать ситуации, когда приобретенный для последующей продажи товар необходимо вернуть поставщику. Основными причинами, влекущими необходимость возврата товара, как правило, являются либо его ненадлежащее качество, либо непредвиденные трудности со сбытом. Если в первом случае стороны могут руководствоваться условиями договора или нормами Гражданского Кодекса Российской Федерации (если такого условия в договоре нет), то во втором случае, как правило, – только соглашением сторон.

Правовое регулирование поставки товаров предусмотрено Гражданским кодексом, в частности гл.30 "Купля-продажа" §1 "Общие положения о купле-продаже" и §3 "Возмещение вреда, причиненного вследствие недостатков товаров, работ или услуг".

Согласно п.1 ст.454 ГК РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену). Если продавец исполнил свое обязательство по договору ненадлежащим образом, передав организации-покупателю некачественный товар, то вступает в силу ст.475 ГК РФ, в соответствии с которой в случае существенного нарушения требований к качеству товара покупатель вправе отказаться от исполнения договора купли-продажи. Покупатель вправе потребовать на основании п.2 ст.475 ГК РФ возврата уплаченной за некачественный товар денежной суммы. Если на товар не установлен гарантийный срок или срок годности, то требования, связанные с недостатками товара, могут быть предъявлены покупателем при условии, что недостатки проданного товара были обнаружены в разумный срок, но в пределах двух лет со дня передачи товара покупателю (п.2 ст.477 ГК РФ).

Как следует из гражданского законодательства, возврат товара в правовом смысле является отказом покупателя от исполнения своих обязательств в части принятия этого товара, хотя бы этот товар и был ранее фактически получен покупателем. За отказом от принятия товара следует и правомерный отказ от оплаты, даже если ранее фактически денежные средства и были перечислены продавцу. Таким образом, договор купли-продажи считается правомерно не исполненным покупателем. При возврате товара стороны возвращаются в исходное положение, договор купли-продажи считается расторгнутым.

Договором поставки может быть определен порядок возврата и замены бракованного товара. По условиям договора срок возврата может превышать даже срок годности вещи, при этом причиной возврата или обмена может быть не только наличие признаков брака, но также другие причины, например: отсутствие необходимости в полном использовании потребительских свойств вещи; невостребованность вещи (или ее составной части) покупателями и др.

Нормами Гражданского Кодекса Российской Федерации установлены последствия передачи продавцом покупателю товаров ненадлежащего качества. В частности, п.п.1, 2 ст.475 установлено право покупателя на:

- соразмерное уменьшение покупной цены;
- безвозмездное устранение недостатков товара в разумный срок;
- возмещение расходов на устранение недостатков товара.

В случае существенного нарушения требований к качеству товара (обнаружения неустранимых недостатков, недостатков, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени или выявляются неоднократно либо проявляются вновь после их устранения, и других подобных недостатков) покупатель вправе по своему выбору:

- отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы;
- потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору.
От причины возврата товаров зависит весь дальнейший порядок оформления операций в бухгалтерском и налоговом учете.

Достаточно частой причиной возврата товара поставщику являются обоснованные претензии по качеству и ассортименту товара. В этом случае данные бухучета по реализации продукции и суммы НДС нужно корректировать исправительными записями на соответствующих счетах. Об этом, в частности, сказано в п.4 Письма Минфина России от 12 ноября 1996 г. N 96 "О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами". Исправления вносятся путем сторнирования ранее учтенных операций.

Возврат товара по иным причинам возможен лишь путем обратной реализации. Нормами Гражданского Кодекса Российской Федерации предусмотрено, что возврат товара после перехода права собственности на него при надлежащем исполнении договора купли-продажи рассматривается как возникновение нового обязательства. При этом предприятие-покупатель будет выступать в качестве продавца принадлежащего ему товара, а предприятие-продавец - в качестве покупателя. В п.1 ст.39 Налогового кодекса Российской Федерации переход права собственности на товар также трактуется как реализация.

В настоящей статье мы рассмотрим ситуацию, связанную с возвратом некачественного товара, приобретенного по договору поставки (цифры условные).

При отражении в бухгалтерском учете покупателя операций, связанных с возвратом некачественного товара поставщику, необходимо учитывать, что брак может быть выявлен при различных обстоятельствах, а именно:

при приемке товара до принятия к учету товара на склад;
после принятия к учету товара на склад, но до реализации другому покупателю;
после реализации товара другому покупателю.

Брак выявлен при приемке товара до принятия к учету товара на склад.

В случае если при приемке товара покупатель выявил товар низкого качества, который не соответствует стандартам, техническим условиям или условиям договора, тогда такой товар на баланс покупателя не приходуется. Поступивший товар несоответствующего качества учитывается на забалансовом счете .

	Дебет	Кредит	Сумма
		51 "Расчетный счет"
Оприходованы товары	41 "Товары"	60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
НДС на поступившие товары		60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
Поставщику предъявлена претензия на некачественный товар	76/2 "Расчеты по претензиям"	60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
Оприходованы товары, к которым имеются претензии по качеству	002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение"
Возврат товаров поставщику, к которым имеются претензии по качеству		002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение"
Получены денежные средства от поставщика по выставленной претензии	51 "Расчетный счет"	76/2 "Расчеты по претензиям"

Брак выявлен после принятия к учету товара на склад, но до его реализации.

В этом случае товары уже оприходованы по дебету счета 41 "Товары" и их возврат отражается по кредиту счета 41 "Товары" в момент фактической отгрузки продавцу в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-2 "Расчеты по претензиям", который предназначен для обобщения информации о расчетах по претензиям, предъявленным поставщикам.

Согласно п.5 ст.171 гл.21 НК РФ НДС, уплаченный поставщику при приобретении впоследствии возвращаемого товара, у покупателя не подлежит вычету из суммы налога, начисленной к уплате в бюджет. Следовательно, сумму НДС по возвращаемым товарам, предъявленную к вычету (если эти товары были ранее оплачены поставщику), организация-покупатель должна восстановить к уплате в бюджет. Восстановление НДС может быть отражено записью по дебету счета 19 "НДС по приобретенным МПЗ" и кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом" субсчет "Расчеты по НДС". Далее сумма НДС подлежит списанию со счета 19 "НДС по приобретенным МПЗ" на счет учета претензий.

Сумма восстановленного НДС по некачественным товарам, которая была ранее принята к вычету, должна быть отражена в книге покупок со знаком минус в том отчетном периоде, в котором был отражен возврат товара поставщику с указанием реквизитов счета-фактуры, на основании которой "входной" НДС был возмещен из бюджета, с пометкой "возврат". Кроме того, в отчетном периоде, в котором был отражен возврат товара поставщику, сумма восстановленного НДС подлежит отражению в Декларации по налогу на добавленную стоимость по строке 370 "Суммы налога, уплаченные налогоплательщиком по принятым к учету товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, включенным ранее в налоговые вычеты и подлежащие восстановлению.

Выставленная претензия может быть удовлетворена несколькими способами: возврат стоимости некачественного товара, замена некачественного товара на качественный товар этой же номенклатуры, замена некачественного товара на качественный товар другой номенклатуры (при этом может возникнуть разница в цене, которая может подлежать доплате) и др.

	Дебет	Кредит	Сумма
По договору поставки товар оплачен, получен и оприходован на склад покупателя
Перечислены денежные средства поставщику	60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"	51 "Расчетный счет"
Оприходованы товары	41/1 "Товары на складах"	60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
НДС на поступившие товары	19/3 "НДС по оприходованным МПЗ"	60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"


	76/2 "Расчеты по претензиям"	41/1 "Товары на складах"
	19/3 "НДС по оприходованным МПЗ"
НДС по возвращенному товару	76/2 "Расчеты по претензиям"	19/3 "НДС по оприходованным МПЗ"
Вариант 1: выставленная претензия удовлетворена поставщиком возмещением стоимости товара
Поступили денежные средства от продавца за некачественный товар	51 "Расчетный счет"	76/2 "Расчеты по претензиям"
Вариант 2: выставленная претензия удовлетворена поставщиком заменой на качественный товар
Поступили другие товары	41/1 "Товары на складах"	76/2 "Расчеты по претензиям"
НДС на поступившие товары	19/3 "НДС по оприходованным МПЗ"	76/2 "Расчеты по претензиям"
Предъявлен к вычету НДС, уплаченный при покупке товара		19/3 "НДС по приобретенным МПЗ"

Брак выявлен после реализации товара другому покупателю.

В таком случае при возврате товара покупателем организация для формирования в учете реальной величины выручки, полученной в отчетном периоде от продажи товара, и величины себестоимости проданного товара должна отразить в учете их корректировку путем внесения исправительных записей на соответствующие счета.

Бухгалтерские проводки, отражающие хозяйственную операцию по возврату некачественного товара, зависят от периода, в котором такой возврат производится, а именно: в течение года, либо в году, следующем за годом реализации возвращаемого товара.

Налоговый учет возврата некачественного товара также зависит от того, в каком периоде он осуществляется.

Если возврат осуществлен в том же налоговом периоде, что и реализация, то продавец уменьшает сумму доходов от реализации, рассчитанную в соответствии со ст.ст.249 и 316 НК РФ, на сумму возврата. А сумму расходов текущего налогового периода следует уменьшить на покупную стоимость возвращаемого товара.

Если же реализация осуществлена в одном налоговом периоде, а товар был возвращен в другом, то в этом случае убыток, понесенный из-за возврата некачественных товаров, включается в состав внереализационных расходов как убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем налоговом периоде (пп.2 п.2 ст.265 НК РФ).

После возврата некачественного товара покупателем организация в свою очередь тоже может вернуть данный товар поставщику. При этом покупатель (организация) вправе предъявить требования поставщику в течение срока, установленного ст.477 Гражданского кодекса Российской Федерации.

	Дебет	Кредит	Сумма
Товар продан покупателям
Признана выручка по проданным товарам		90/1 "Выручка"
Списана себестоимость проданных товаров	90/2 "Себестоимость продаж"	41 "Товары"
Начислен НДС
Поступили денежные средства за проданные товары	51 "Расчетный счет"	62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
Вариант 1: возврат товара покупателем в отчетном году
Выручка от продажи товаров «сторно»	62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"	90/1 "Выручка"
	90/2 "Себестоимость продаж"	41 "Товары"
НДС по проданному товару «сторно»
	62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"	51 "Расчетный счет"
Вариант 2: возврат товара покупателем в следующем году
Убыток прошлых лет, выявленный в отчетном году	91/2 "Прочие расходы"	62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
Предъявлен к вычету НДС, ранее начисленный и уплаченный в бюджет с реализации возвращенной продукции (п.5 ст.171, п.4 ст.172 НК РФ)		91/1 "Прочие доходы"
Себестоимость проданных товаров «сторно»	91/2 "Прочие расходы"	41 "Товары"
Покупателю возвращены деньги за возвращенный товар	62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"	51 "Расчетный счет"
Выставлена претензия поставщику на стоимость некачественного товара с учетом НДС
Поставщику возвращен некачественный товар	76/2 "Расчеты по претензиям"	41/1 "Товары на складах"
Восстановлена сумма НДС, ранее принятая к вычету по некачественным товарам	19/3 "НДС по оприходованным МПЗ"
НДС по возвращенному товару	76/2 "Расчеты по претензиям"	19/3 "НДС по оприходованным МПЗ"
Выставленная претензия оплачена поставщиком	51 "Расчетный счет"	76/2 "Расчеты по претензиям"

Документальное оформление возврата товаров изложено в Методических рекомендациях по учету и оформлению операции приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных Письмом Роскомторга от 10 июля 1996 г. N 1-794/32-5 (далее - Методические рекомендации). При несоответствии фактического наличия товаров или отклонении по качеству, установленному в договоре, или данным, указанным в сопроводительных документах, должен составляться акт по форме N ТОРГ-2 (утв. Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. N 132), который является юридическим основанием для предъявления претензий поставщику (п.2.1.7 Методических рекомендаций). Акт составляется комиссией, в состав которой должны входить материально-ответственные лица торговой организации, представитель поставщика (возможно составление акта в одностороннем порядке при согласии поставщика или его отсутствии). Акт является юридическим основанием для предъявления претензий поставщику.

Получение от покупателя товара ненадлежащего качества оформляется расходной накладной на возврат забракованного товара по форме N ТОРГ-12 в двух экземплярах, один из которых прилагается к товарному отчету поставщика, другой вручается покупателю и является основанием для возврата ему денежной суммы за сданный товар (п.2.1.9 Методических рекомендаций).

При поставке товара продавцом в соответствии с нормами действующего законодательства оформляется счет-фактура и начисляется налог на добавленную стоимость. В результате выявления несоответствия нормам качества (по причине брака, порчи, утраты потребительских свойств) товар может быть возвращен продавцу. После возврата бракованного товара покупателем продавцу задолженность последнего перед бюджетом уменьшается на сумму НДС в части возвращенного товара.

Документально эту операцию следует оформлять соответствующей накладной на возврат товара от его покупателя и счетом-фактурой продавца со знаком минус на сумму поставки в двух экземплярах. Один экземпляр фиксируется в книге продаж продавца (поставщика) и уменьшает сумму НДС по несостоявшейся продаже, второй экземпляр передается покупателю. На его основании осуществляется запись в его книге покупок, и в учете сторнируется принятая ранее к вычету сумма НДС по приобретенному товару, если такой вычет уже произведен.

Следует иметь в виду, что указанное уменьшение задолженности перед бюджетом по НДС у продавца бракованного товара производится после отражения в учете соответствующих операций по возврату товаров или отказа от них, но не позднее одного года с момента возврата или отказа (п.4 ст.172 НК РФ).